借款费用资本化的会计核算__墨水学术,论文发表,发表论文,职称论

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一、借款利息资本化的核算

借款利息分为专门借款利息和一般借款利息。借款费用准则规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以借款当期实际发生的利息费用，减去8年3月1日借入专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为9%；20×8年7月1日借入一般借款1000万元，借款期限为2年，年利率为6%；20×9年1月1日借入一般借款6000万元，借款期限为3年，年利率为7%。借款利息在年末支付。工程采用出包方式，按工程进度支付工程款。工程款支付金额表如下：

工程款支付金额表

应付债券——利息调整           879000

三、借款辅助费用资本化的核算

借款辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括手续费（如发行债券手续费）、佣金等。借款费用准则规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。这些金融资产负债所发生的辅助费用需要抵减相关借款的初始确认金额，将导致实际利率的上升，需要对各期利息费用作相应的调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一并计算。

例3、沿用例2资料，如果某公司发行债券时支付佣金20万元，实际年利率为7.99%。要求，根据有关资料计算债券折价、佣金摊销、借款费用资本化金额，并编制相关会计分录。

（1）计算：

债券折价、佣金摊销表（实际利率法）

年  月   日        单位：万元

尾数调整:96.25=260－78.73－85.02

20×8年专门借款费用资本化金额=378.73－90=288.73（万元）

20×9年专门借款费用资本化金额=385.02（万元）

（2）会计分录：

① 20×8年12月31日利息资本化时：

借：制造费用                     2887300

    银行存款                       900000

贷：应付利息                       3000000

        应付债券——利息调整           787300

② 20×9年12月31日利息资本化时：

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