论文发表网：对非同一控制下的企业合并中商誉的初探__墨水学术,(2)

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=8750—10850*70%=1155；
　　（2）编制抵消会计分录：
　　借：资产5345
　　被合并方净资产的帐面价值5505
　　商誉1155
　　贷：长期股权投资8750
　　少数股东权益3255
　　合并商誉不反映在个别会计报表中，而是通过编制抵消会计分录体现在合并会计报表中。
　　（二）企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额部分，应计入合并当期损益。即计入合并当期的营业外收入，并在会计报表附注中予以说明。
　　以上分析可以得出：非同一控制下的企业合并，购买方在合并会计报表中对合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额部分，如果出现的是借差计入商誉，如果出现贷差计入营业外收入，所以，无论是借差还是贷差对于购买方的合并会计报表来说，都是有益无弊，但在实际的企业并购中，溢价并购产生巨额商誉在上市公司中已不足为鲜，并且已有愈演愈烈之势。
　　三、商誉减值
　　按照企业会计准则的规定：商誉只需在会计期末进行减值测试，而不必再像从前那样强制分期摊销，且这种测试行为是赋予企业自由裁量权的，从目前看，对商誉计提减值的上市公司却是凤毛麟角，这可能是由于企业商誉没有发生减值；亦可能是由于企业缺乏足够的确认计量减值金额的判断力，而简化处理为不计提减值；当然我们也有理由怀疑企业为了提升业绩不计提减值。毫无疑问，后面两种情况都会产生虚增净资产，这与会计准则对商誉的定义及商誉确认的初衷产生了违背。

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