完善公司治理中内部控制思考__墨水学术,论文发表,发表论文,职称(2)

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核心是内部控制。因此, 可以说公司治理的实质就是控制。
公司内部治理结构充分反映了内部控制组织结构设计的内容。内部控制包括人事控制、组织控制、业务流程控制等诸多内容, 而组织控制的核心是架构组织模式, 确定组织中各职能部门的职责, 形成科学的授权体系, 完善授权程序, 保证组织系统内横向与纵向关系的协调与顺畅, 以达到实现公司经营目标的目的。而这些工作的绝大部分都是公司内部治理结构的核心内容。公司组织是其经营活动的载体, 是公司经营目标得以实现的重要保证, 因而, 内部控制与公司治理都将焦点放在这一方面是十分明智的。
内部控制体现了公司治理机制的精髓。公司治理是一个多角度多层次的概念, 它由内部控制结构、内部控制机制、内部控制主体、内部控制目标和内部控制功能等多种因素组成。而作为重要因素的内部控制机制包括监督机制、激励机制和科学决策机制三大部分。内部控制的本质是预防和纠正错误, 其主要手段是全过程监督, 表现为事前控制、事中控制和事后控制三种控制形式。事前控制即为决策控制,事中和事后控制表现为对决策的执行情况的监督, 为决策执行行为的有效性保驾护航。从这个意义上说, 内部控制已融人公司治理的三大机制之中。
综上所述, 内部控制与公司治理是辩证共生、共同促进与成长。公司治理是企业永恒的主题, 内部控制将会因此而备受重视, 研究公司治理不能撇开内部控制, 关注内部控制不能不考虑公司治理的要求, 沿着内部控制的路径, 理清内部控制与公司治理的关系, 有助于系统完整地架构公司治理的体系框架, 使公司具有长久的生命力。
三、完善公司治理中的内部控制制度的思考
根据上述分析, 笔者认为, 目前首要的任务就是要不断完善我国的内部控制规范, 在此基础上进一步指导企业的实践活动。具体应从以下几方面考虑:
1.关于内部控制规范的体系。目前, 我国内部控制规范还缺乏一个完整的体系。在内容层次上, 虽已制定了几部法律与规范, 但从完整性来看, 还远未达到社会主义市场经济对内部控制规范体系的要求。在构建我国内部控制规范体系时应注意多层次协调, 同时兼顾原则性与可操作性。
2.关于内部控制规范目标。COSO 报告将内部控制的目标定位为“财务报告的可靠性、经营的效率效果以及法律法规的遵循性”。我国内部控制的定位还局限于保证业务活动的有效进行, 防错纠弊, 保证会计资料的真实、合法与资产的安全和完整等方面。这种目标定位与我国现实的经济发展和企业状况确实相符合, 但从长远来看, 随着经济的不断发展和企业状况的不断改变, 目标定位应有相应提高。
3.关于内部控制规范的内容范围。我国内部控制规范的内容主要集中于会计领域。《会计法》、《内部会计控制规范》等法律法规主要是从会计控制的角度来规范内部控制的, 独立审计准则中的定位也是着重于企业的会计责任方面。随着社会主义市场经济的进一步发展, 处于社会主义市场经济初级阶段的我国企业, 其内部控制内容范围的确定要慎重, 既不能照搬国外企业的要素理论, 也不能局限于现有的内容范围。从我国现有的内部控制法规来看, 作为企业外部条件的控制环境与风险评估部分相对较弱, 在今后内部控制规范的制定过程中应对其加以强调。
4.关于内部控制设置方式。一般来说, 内部控制设置方式与内部控制的基本构成联系在一起, 内容条款也能决定相应的设置方式。在内部控制的设置方式上, 可以借鉴COSO 报告的做法, 按业务循环来设计, 以便于按规范流程及

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