浅谈国外发展公允价值的经验及对我国的启示__墨水学术,论文发表,

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摘要：随着经济的发展，特别是衍生金融工具的不断涌现，历史成本逐渐难以应付如此复杂的局面。为保证信息的有用性，各国准则制定机构都把公允价值作为衍生金融工具唯一的计量属性。尽管有阻力，但公允价值的应用范围一直在不断扩大，从金融工具扩展到其他项目的计量上。从国际上看，全面应用公允价值已是大势所趋，而我国对公允价值计量问题的理论研究和实务还比较滞后。因而，研究国外公允价值会计的应用状况，不仅具有重要的理论意义，而且具有很强的现实意义。本文从公允价值的概念及我国应用公允价值面临的问题开始介绍，着重阐述了国外公允价值应用状况及对我国的启示。
　　
　　关键字：公允价值会计准则应用状况
　　
　　
　　一、问题的提出
　　（一）公允价值（FairValue）的概念
　　真实和公允是人们评价财务报告的重要标准，强调财务信息的客观，公正，不偏不倚，即公允地表述企业经营活动的过程和结果，但要做到公允表述，就得借助于公允价值计量。?
　　IAS32号（1995）认为公允价值是“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。
　　FASB157号在2006年9月发布的《公允价值计量》中将其定义为：在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。
　　我国新会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。可见，公允价值作为一种新计量属性，其最大特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。
　　具体地讲，在市场交易中体现了公开原则；“熟悉情况的交易双方”在经济学上意味着信息完全对称，体现了公平原则；“自愿进行”体现了公正原则。从本质上说，公允价值是市场参与者在公平交易的基础上，基于市场信息的一种客观评价，它能真实、公允地反映资产和负债的内在价值。公允的意义为公平、公正、允当，但它涉及市场参与者的主观评价，因而并不是一种绝对公允。我国著名会计学家葛家澍曾指出，“公允”是属于道德范畴而不是经济范畴（葛家澍，2006）。
　　（二）我国应用公允价值面临的问题
　　公允价值要体现“公允”，交易就必须公平，因此交易双方都必须了解交易情况，自愿地进行买卖。但实际上，很多的交易都存在信息不对称的情况。并且目前中国缺乏活跃的市场，要素市场不成熟，市场化程度低，公允价值的确定存在很多困难。另外，在应用公允价值计量属性时也将面临一些问题:
　　1.企业对某些会计要素或会计事项价值的确定，通常是基于其未来收益（或损失）与不确定性的计量（估计），而不是通过市场交易形成的，这种价值信息一般更有助于投资者的预决策即更能提供对企业管理当局有用的信息，但往往与其公允价值不完全相符。
　　2.将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，是估计公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大。
　　3.公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表项目的波动。也许有人认为，如果波动性存在，那么财务报表就应反映这种波动，这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。但是，反映外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。
　　4.会计信息质量成本太大，不符合成本效益原则。与历史成本相比，取得公允价值时要花费相当大的成本，增加了报表编制成本，有违会计的成本效益原则。
　　二、国外公允价值会计的应用状况及对

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