浅谈国外发展公允价值的经验及对我国的启示__墨水学术,论文发表,(4)

分类：推荐论文 时间：关注：(1)

效地保证财务报表信息的可靠性。美国在近年来大力提倡和推行公允价值的应用，这与其法律制度能有效保障财务报表信息的可靠性是密切相关的。
　　2.保证会计计量的可靠性。在我国新会计准则中，公允价值是指：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。与SFASN0．157相比，我国新会计准则将公允价值定义为在交易双方自愿交易的基础上产生的金额，而没有明确表示关注脱手价格。在使得在某些情况下（如关联方交易），即使交易双方自愿，所制定的价格也缺乏公允性，同时也降低了可靠性。
　　此外，我国的新会计准则对于公允价值制定者的规定仅限于交易双方，而未将其扩展到市场参与者的范围，因此公允价值的制定由于没有经过充分的市场均衡，而包含了更多的参与主体的主观成分或假设成分，可靠性有待提高。
　　
　　3．从公允价值在国外的应用情况可以看出，公允价值准则体系的建设是一个分层推进的过程。一般是先修订财务会计概念框架，将公允价值纳入计量属性体系，然后修订具体准则并规范具体准则中公允价值的应用，最后制定专门的公允价值计量准则。我国虽然修订了会计基本准则，并将公允价值纳入计量属性体系，但在具体准则中公允价值应用相对较少，今后应随着社会经济的发展逐步修订具体准则，在条件成熟时，推出专门的公允价值准则。
　　财务报告主体运用估价技术来处理与资产或负债有关的信息，最终获得公允价值。SFASN0．157将这种信息称为参数（inputs），并把最高级别赋予市场投入即等级一（Level1），把最低级别赋予实体投入即等级三(Level3)。在不同情况下，用于估计公允价值的估价技术的投入分布于公允价值等级系统的不同层次。在公允价等级系统中，公允价值估价的等级取决于投入在公允价值等级系统中的那一层次中是否具有重大影响。
　　我国新会计准则并未有类似的划分，这与目前我国的经济环境与会计准则的现状是有关的。原因如下：
　　首先，考虑到在我国市场尚未完善，某些情况下公允价值仍然比较难取得，针对特殊情况做出一些特殊安排，比如，《投资性房产》和《生物资产》准则都是成本模式作为计量的基本模式，并有条件地引入公允价值模式，这与相应国际准则中较为全面地采用公允价值模式并不相同。因此，如果在市场条件成熟的情况下，SFASN0．157对我们更具有借鉴意义。
　　其次，由于我国新会计准则将公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值以及现值并列，如果在此基础上划分公允价值等级，会使公允价值的概念与其它计量相冲突。因此，只有提高了公允价值的地位，才可以划分公允价值等级。
　　4.增强会计准则与审计准则的藕合度。审计准则是以会计准则为基础制定的，无论是国际审计准则（ISANO.545）《审计公允价值计量和披露》，还是美国审计准则（SASNO.101）《审计公允价值计量和披露》，SFASN0．157与它们的藕合度都很高。在SFASN0．157中，公允价值的计量历经参数假设、计量技术、披露三个环节。ISANO.545和SASNO.101对这三个环节的审计都有针对性的规定，并使用共同的概念词汇。
　　而在我国，《中国注册会计师审计准则第1322号—公允价值计量和披露的审计》与ISANO.545和SASNO.101的趋同性很高，但会计准则与审计准则的藕合度却很低。比如，我国的新会计准则虽然运用了假设等概念，但并未对其进行详细定义，这影响了审计准则的和会计准则的匹配度，也影响审计准则的执行效果。因此，我们有必要对在会计准则中在公允价值方面进行完善，提高会计准则和审计准则的藕合度，并进一步完善我国会计准则和审计准则体系。
　　就目前的趋势来看，实施公允价值会计是整个会计界所面临的问题，一般认为，会计模式由现行混合计量模式

• 共5页:
• 上一页
• 1
• 2
• 3
• 4
• 5
• 下一页