浅谈国外发展公允价值的经验及对我国的启示__墨水学术,论文发表,(3)

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市场参与者”的范围要更大。因为，交易中的价格虽然由参与交易的各方的选定，但存在活跃市场的情况下，价格实际上取决于其他市场参与者之间交易的均衡价格；而在另外一些情况下，定价并非是在交易的情况下产生的，如资产的重新估价等，此时定价参考市场上其他参与者的交易价格。因此，引入市场参与者的概念使得公允价值更加具有可靠性，同时也深化了公允价值的概念。
　　第二，“有序交易”是FASB首次启用的概念，“有序交易”与国际会计准则理事会（IASB）和我国财政部规定的“公平交易”的概念有较大的差异。“有序交易”强调在市场上充分披露以及资产或负债持有者的主动性，而“公平交易”则强调交易本身的非强迫性的。“有序交易”的概念可以涵盖“公平交易”的概念。
　　第三，“脱手价格”决定者是资产或负债所有者以外的市场活动，它在引入更多的市场因素，增加公允价值的客观性做出了更多的努力，使得公允价格更加可靠。
　　SFASN0.157更加信赖来自于外部市场的价格。因此，该公告划分了公允价值的计量等级，并更加信赖基于外部市场价格计量的公允价值；同时对于其他等级的公允价值提出更严格的披露要求，以维护计量的可靠性。
　　（2）提高了公允价值的地位
　　公允价值计量属性和地位问题也一直受到争议。传统观点认为，公允价值与历史成本是财务会计最主要的两个计量属性，是相抗衡的。因为历史成本有很强的可靠性，而公允价值却更多地信赖于主观判断，因此可靠性低，但是这种观点越来越受到了质疑。因此，同样有些观点认为，公允价值的地位应当高于其他计量属性，它应该是其他计量属性的目标和归宿（李孝林，2006）。此次SFASN0．157向后者靠拢，突出了公允价值的领导地位。
　　SFASN0．157将公允价值的估价方法分为三类：市场法、收益法、成本法。市场法从同样的或者类似的资产或负债的市场交易中获取价格和其他相关信息；收益法通过估价技术将未来的数量总计（比如，现金流或收入）转化为现值（通过折现）；成本法，是资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物，并在扣除耗损的基础上调整而得出金额。SFASN0．157将这些估价方法作为计量公允价值的途径，将公允价值置于目标的位置，提高了公允价值的地位。
　　（二）对我国的启示
　　从公允价值在国外的应用情况可以看出，公允价值是会计计量的未来发展方向。任何一个国家要跟上国际会计发展的步伐，融入国际经济一体化，都必须主动采用公允价值计量，否则难以和其他国家形成“共同语言”。因此，从这个角度看，摆在我们面前的不是要不要公允价值的问题，而是如何应用公允价值的问题。
　　新会计准则中的公允价值计量法会不会成为上市公司操纵利润的新工具是很多人担忧的问题。新准则已考虑到了公允价值被误用的情况，对此进行了许多约束：一方面，公允价值的应用是谨慎的，目前主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用；另一方面，公允价值的确认要有相应的规定，如对“商业实质”、“可靠计量”等条件的规定，很多达不到有关条件的企业目前还不能实行公允价值计量。
　　在全流通日益迫近、价值投资理念深入人心的情况下，公允价值所提倡的真实反映企业价值的取向必将是市场的最终选择。我们应积极完善公允价值的运用条件以应对公允价值会计的到来，应当采取以下几方面应对措施：
　　1.从公允价值在国外的应用情况可以看出，健全的法律制度环境是推进公允价值体系建设的必要保证。美国的做法值得我们借鉴：1933年的《证券法》将注册会计师的法律责任扩大到所有推定的会计报表使用者，同时要求注册会计师承担所有的举证责任，再加上美国数额高昂的惩罚性赔偿制度，能相对有

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